货币资金审计程序分析

  货币基金审计是审计人员入门的第一课。 有许多与之相关的审计程序。 每个审计程序都有自己的审计目标。 针对不同的审计对象选择合理的审计程序是审计人员提高审计质量、兼顾审计效率的关键。 重要的。 由于货币资金=库存现金+银行存款+别的货币资金，本文主要讨论库存现金、银行存款和别的货币资金的常见审计程序。

  1、首先是核实账户内现金的“存在性”（即账户内现金是否在保险箱内，是否被挪用、挪用）。 如果审计对象是处于初创阶段的私营小企业，由于老板财产与公司财产之间缺乏有效隔离，手头现金“存在”的审计风险可能较高. 例如，笔者10年前受托对S公司引入战略投资者进行财务尽职调查时，账户内现金300余万元，但监管人员发现只有2万余元在保险箱里。 出纳解释说，企业成立之初，为了装修厂房，老板提前从市场上买了一些材料，只有收据，怕税务局查账，所以收据由老板这两年都没有入账，导致现金账不符。

  2、二是验证账户现金的“完整性”（即所有现金是否已反映在账户中，是否有私人“小金库”）。 如果审计对象有现金收入，且现金收入的来源大于一加 现金收入日结、月结的内部控制执行不当，则对应的库存现金存在“诚信”审计风险比较高。 比如酒店行业的健身房、游泳池、酒吧、行政走廊等可以消费现金的企业，必须要格外注意现金的完整性。 如有必要，他们要执行一些不可预见的程序来了解多方的现金收入来源。

  现金的监控程序不仅仅需要检查收银员现场清点的现金数量。 审计人需要做一个“良心人”，更加关注出纳和会计不相容的岗位是否有效分离，包括出纳和会计的会计信息。 系统账号是否互通，财务印章和印章是会计还是出纳，空白支票如何保管。 此外，在进行舞弊审计时，常常要增加审计程序的不可预见性和“突击”监督。

  项目目的：验证现金支出的真实性，以及现金支出的审批手续是否完备。 详细测试可分为高估测试和低估测试。 高估检验即所谓的“逆查法”，从明细账中查原始凭证，以核实所有入账支出是否有原始凭证（发生）； 低估测试即“顺序查询法”从原始凭证到子账户进行全方位检查，以验证是否所有费用都已入账（完整性）。

  程序目的：了解是不是存在跨期付款情况，防止企业今年入账明年入账，或今年入账下年入账。 一般取前后一年后15日内的证件验收。

  该测试通常包含在费用截断测试或“未入账负债催收”中，一般不需要在货币资金审计中重复列示。

  程序目的：通过PBOC系统打印被审计单位开立的账户清单，与客户入账的银行账户进行比对，查找是否有未入账的银行账户，获取线索关于账户外是否有资产。 通常老国有企业改制遗留下来的未改制企业都会出现这样的问题。

  计划目的：企业信用报告是原来的“贷款卡”。 通过企业信用报告中的信息，可以快速核实被审核单位是否开具过商业承兑汇票以及商业承兑汇票金额，获取企业是否未正常开具商业承兑汇票。 获批对外担保线) 银行确认书的执行

  银行函证是货币基金审计中最难的审计程序。 事务所对银行确认程序的理解经历了几个阶段：

  在第一阶段，信件和确认函的收发由被审计单位完成：在审计过程中，审计师准备银行信函和信函，并将其发送给被审计单位。 这种操作虽然“快”，但极易造成取证无效的风险。 （如被审计单位故意将萝卜印章邮寄给关联方）。

  第二阶段，审核员项目组成员负责发送和接收确认函：在这个阶段，事务所选择相信项目组成员能够将第一阶段被审核单位带来的风险解决到一定程度程度，但仍会存在审计项目组带来的风险：一是审计人员的主观问题。 在各方面的催促和高强度的工作压力下，部分审计人员的职业道德存在问题。 细则提及“问题”函对象，被审核单位拒绝寄送。 一些审计师为了迁就被审计单位，让事务所的质量控制“令人满意”，违背意愿要求委托人提供一封不予回复的函件。 “虚假地址”的“虚假地址”，在信件被确认且信件未被回复后，进行了证据较弱的替代程序。 ② 有的审计师在没有收到确认函的情况下伪造回函。 ③ 当收到大量不一致的回信时，为减少解释差异过程中的繁琐事项，直接销毁不一致的回信。

  第三阶段，事务所独立设立的信函确认中心负责信函确认的收发：为应对第二阶段的风险（官方说法是将专业的事情交给专业的人并提高审核效率），需要审核员将制作好的并加盖公章的信函证明提交事务所信证中心，该中心负责寄送事务所所有项目的信函证明。 寄出前，信证中心会核对收件人的地址信息、联系方式进行网络查询和电话回访核实，特别是银行确认，所需联系方式必须是银行正式营业柜台电话，客户经理被审核单位的不能使用。 （避免将确认信邮寄到客户经理的个人手中）。 每封信都有唯一的二维码，发出前扫描存档，上传至信证系统。 银行的回函直接邮寄到询证中心，询证中心会扫描所有回函并上传到询证系统。 如果回信与发信不一致，将被标记为异常信函确认。

  程序目的：一是核实三中大额资金的使用是否得到适当的批准，二是支持现金流量表的编制

  在方案执行方面，首先，按抽样方式抽样，核对往来帐→发票→工程监理报告/合同/验收单/入库单→资金支付审批单→银行对账单。 需核对上述单据日期、金额、摘要、数量等信息是否一致，相关签字是否完整，是不是真的存在重大不合理之处。

  对于第二个目的，需要对大额资金流入流出的性质进行大体考察，汇总后与现金流量表中的相应项目进行比较，看是不是真的存在重大差异.

  程序目的： 本程序是用银行日记帐的贷记和借记来核对银行对帐单的借记和贷记的累计金额。 如果报表金额远大于银行日记帐金额，则很可能银行存款在审计期间被挪用。 .

  程序目的：验证银行余额调整表的编制和审核是否符合规定，验证银行余额调整表中的调整项目是否需要审计和调整。 银行余额调节表应由会计编制，经财务经理审核，不得由出纳编制。 在实践中，企业往往存在这种内控设计缺陷。 在银行调节表中，如果企业未收到银行调节表，银行未向企业付款，超过错报阈值

  ，则需要进行调整。 大多数结算使用银行转账而不是支票，这两种类型的未清账户很少发生。(7) 银行存款截止测试

  程序目的：了解是不是真的存在跨期付款情况，防止企业今年入账明年入账，或今年入账下年入账。 一般取前后一年后15日内的证件验收。

  该测试通常包含在费用截断测试或“未入账负债催收”中，一般不需要在货币资金审计中重复列示。